（二）应由保险公司或过失人赔偿的款项，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（待处理原材料损失）；
（三）定额内的短缺，以及无法收回的超定额盘亏和报废损失，按董事会规定报经批准后，借记“制造费用”科目，贷记本科目（待处理原材料损失）；
（四）属于自然灾害所发生的损失，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（待处理原材料损失）。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于盘亏和毁损的原材料应分摊的材料成本差异，应自“材料成本差异~科目，转入“制造费用”等有关科目。
原材料的短缺和毁损，应于年度决算前查明处理，未能及时处理的，应在会计报告中加以说明。
上述对原材料的盘盈、盘亏和毁损的帐务处理，也适用于包装物、低值易耗品、自制半成本、产成品等各项存货的盘盈、盘亏和毁损。
五、本科目应按材料的类别、品种、规格和存放地点，设置材料明细帐，进行明细核算。对于进口材料，一般应单设明细帐进行核算，除记录收发存数量和按人民币计算的单位成本和金额外，还应注明每批进口材料的外币单位进价、进价的外币金额、运杂费外币金额、运杂费人民币金额、进口关税人民币金额、全部实际成本人民币金额等。
１４１１ 包装物
一、本科目核算企业为包装企业产品而储备的和在销售过程中周转使用（包括出租或出借）的各种包装容器（如桶、箱、瓶、坛、袋等）的计划成本或实际成本。各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目核算。用于储存材料、产品而不对外出售、出租或出借的包装物，使用年限在一年以上的，应作为固定资产核算。其中使用期限较短、不作固定资产核算的物品，可于实际使用时列入费用，或作为在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目内核算。
二、外购、自制和委托外单位加工完成验收入库的包装物，应比照原材料的验收入库核算，借记本科目，贷记“材料采购’、“生产成本”、“委托加工材料”等有关科目。
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，应于生产领用时，借记“生产成本”科目，贷记本科目。
随同产品销售而不单独计价的包装物，应于销售发出时，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
随同产品销售而单独计价的包装物，应于销售发出时，按售价借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记“其他业务利润”科目，按成本借记“其他业务利润”科目，贷记本科目。
在销售产品的过程中周转使用的包装物，可于发出时，借记“销售费用”科目，贷记本科目。包装物的租金收入和报废包装物的残料收入，借记“现金”、“银行存款”、“原材料”等有关科目，贷记“销售费用”科目。对于周转使用的包装物，应设置备查帐簿进行数量登记，以加强实物管理。
三、企业为了加强对周转使用包装物的管理 ， 出可以在本科目下设置：“库存包装物”、“在用包装物”和“包装物摊销”三个明细科目进行核算。库存和在用的包装物，按照类别、品种或规格进行数量和金额的明细核算。周转使用的包装物，于发出使用时，自“库存包装物”明细科目转 入“在用包装物”明细科目。
在用包装物的成本根据使用年限按月摊销时，将摊销数借记“销售费用”科目，贷记本科目（包装物摊销）。在用的包装物报废时，将原记成本减去已提摊销后的余额转作销售费用，并同时相应冲销在用包装物原记成本及其已提摊销，借记“销售费用”科目和本科目（包装物摊销），贷记本科目（在用包装物）。报废后处理残值所得价款，冲减销售费用。
四、经常经营包装物出租而收取包装物租金的企业，包装物的租金收入、价值摊销和修理费用，以及处理包装物残值 的收入，都应记入“其他业务利润”科目
。
五、采用计划成本进行包装物日常核算的企业，对于包装物的计划成本与实际成本的差异，应在“材料成本差异”科目核算。每月月终，应将本月生产领用、销售发出和报废的包装物应负担的成本差异，自“材料成本差异”科目转入“生产成本”、“销售费用”和“其他业务利润”等有关科目。
１４２１ 低值易耗品
一、本科目核算企业所有的低值易耗品的计划成本或实际成本。
低值易耗品是指使用年限较短、使用时不作固定资产核算的各种用具物品。
二、外购或加工完成的低值易耗 品验收入库时，应比照原材料的验收入库核
算，借记本科目，贷记“材料采购”、“生产成本”、“委托加工材料”等有关科目。发出使用时，按成本借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“待摊费用”等科目，贷记本科目。低值易耗品报废时处理残值的收入，可冲减有关的费用支出。使用部门对于在用的低值易耗品，应设置备查帐簿进行数量登记，加强实物管理。
三、企业可以根据具体情况，对不同的低值易耗品采用不同的核算方法：
（一）价值较小的，可在领用时一次计入成本、费用，但玻璃器皿等易碎物品不论价值大小，均可于领用时一次计入成本、费用；
（二）价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用；
（三）企业出可以采用五成法摊销，即在领用时摊销５０％，报废时再摊销５０％。
四、企业为了加强对在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下设置：“库存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。库存和在用的低值易耗品，按照类别、品种规格进行数量和金额的核算，并按使用车间和部门进行核算。
五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿等制度，并及时按照制度的规定办理凭证手续进行会计处理。各使用车间、部门，设置在用低值易耗品明细帐（包括数量与金额），定期与实物核对，并与财会部门的帐面余额进行核对。
企业各车间、部门领用的低值易耗品，应根据不同情况分别处理：对于领用时一次计入成本、费用的低值易耗品，按领用的金额，借记有关的费用科目，贷记本科目（库存低值易耗品）；对于需要分期摊销的低值易耗品，按领用的金额，借记本科目（在用低值易耗品）（按使用部门分户）。贷记本科目（库存低值易耗品），并将应提摊销数，借记有关费用科目，贷记本科目（代值易耗品摊销）。
企业的低值易耗品报废时，应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单，填明报废低值易耗品的数量和原价，按照规定入库残料有一定价值的，要同时填明残料的作价；由于职工丢失损坏，照章应由职工赔偿的，还要填明应由职工赔偿的金额和职工姓名及其签章。会计部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废的低值易耗品， 按月汇总后， 将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值借记“原材料”等科目，将应补提的摊销数借记“制造费用”等科目，将报废的低值易耗品的原价贷记本科目（在用低值易耗品）。
六、采用计划成本进行低值易耗品日常核算的企业，低值易耗品的计划成本与实际成本的差额，应在 “材料成本差异” 科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关的科目。
１４３１ 材料成本差异
一、本科目核算各种材料的计划成本与实际成本的差异。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，应认真制订材料计划价格目录，列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况可及时进行调整外，在年度内一般不作变动。库存材料因调整计划成本所发生的差额，应自有关的材料科目转入本科目。
二、购入和加工完成的材料的成本差异，应分别自“材料采购”、“生产成本”和“委托加工材料”等科目转入本科目。
领用、发出或报废的各种材料，其成本差异，应随同计划成本自本科目转入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工材料”、“其他业务利润”等有关科目。
三、发出材料应负担的成本差异，可按当月差异率计算，也可按当月差异率计算。如领用的是本月购入的材料也可按该批材料的差异率计算。计算差异率的方法，一经确定，不应随意变更，如必须变动，应按董事会规定报经批准并应在会计报告中加以说明。
