毫无疑问，这些区分是为了防止会计师事务所成为“深口袋” 现象的受害者。即企业一旦经营失败，为其提供审计服务的会计师事务所往往容易成为“替罪羊”遭遇“滥诉”。对于会计师事务所责任的限制措施是对会计师职业利益的有效保障，有利于会计师行业的发展。但不容忽视的问题是，以证券虚假陈述为代表的资本市场中的会计师对第三人责任，似乎更应当考虑对于中小投资者保护的问题，而不仅仅考虑到会计师行业的职业利益，对于会计师职业利益的过分关注必然会损害作为弱势一方的中小投资者的利益。实际上，立法上对会计师事务所的责任承担是采取一般连带责任还是比例责任，抑或补充责任，这主要是一个立法价值取向问题，即立法更注重保护哪一方的利益，保护的程度有多大。事实上，我国证券立法的价值取向应当是强化对投资人利益的保护，即当投资者利益遭受损失时能够最大限度地获得救济，而采取连带责任则显然有利于保护中小投资者的利益。而法释〔2007〕12号司法解释似乎对这个问题考量不够，也未能与现行的法律、司法解释进行有效的连接，望此问题能引起立法者与司法者的重视。
Research on CPA‘s civil liability in the False Financial Statements
PENG Zhen-ming1 LU Jian2
(Central China Normal University Law School， Wuhan 430079； South Central National University Industry and Commerce Institute， Wuhan 430223)
Abstract： The CPA’s civil liability in the false financial statements has been the theory and the practical realm difficulty and the hot spot. Judicial interpretation〔2007〕12 had gave an answer to these questions， but this interpretation paid more attention to the CPA‘s professional benefits， not to the public interest. In fact， our country negotiable securities legislation’s value orientation must be the strengthening to the protection of investor’s benefit， namely， the investors can obtain the relief when their benefits suffer the loss.
Key words： CPA； False Financial Statements； Judicial Interpretation〔2007〕12
【注释】作者单位：彭真明，华中师范大学法律系；陆剑，中南民族大学工商学院
蒋大兴.
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