会计职业改革任重道远——《索克斯法案》评述之二
刘燕
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安然破产了，英国《金融时报》的一篇评论的开场白在平淡的语调后面透着一丝冷酷：“公司倒了，会计师也得跟着倒。”的确，任何一家公司的突然崩溃，都会将负责审计的会计师掀下马来，何况是号称美国第七大公司的安然，更何况安然破产令数以千计的公司雇员的退休金血本无归。
安达信无处逃遁。因为它几乎挑战了会计师的全部禁忌。对同一个客户不仅做审计，而且做管理咨询，甚至还做内部审计。为此安然居然一年付给安达信5200万美元。一周100万美元的收入却不能给安然，给安然的股东，安然的雇员带来安全感。更令人无法容忍的是，它竟然事后大规模销毁审计文件，这远不是用一个“审计过失”之类的借口就能搪塞过去的。安达信必须付出代价，这就如同一个胆大妄为的市场宠儿，坐拥百金，突然被人捉住了短处。它玩得太过分了，只有彻底消灭才能解众人心头之恨。
遭受灭顶之灾的威胁的并非只有安达信，整个会计职业都面临一场危机。现代商业社会形式上靠法律、实质上靠商业信用维系，会计职业就如同“信用”的质检员，最需要具有正直、公正、独立的品行，以普华、安永、德勤、毕马威、安达信为主体的国际会计职业界的第一军团（通称“国际五大）更是责无旁贷。每一家首次进入资本市场融资的公司，往往都会被承销商建议聘请“五大”来审计，以增加投资人对公司的信心，降低融资成本。因此，当我国证券市场的监管者对本土会计师的审计质量不满，自然的选择就是引进外援，寻求“国际五大”的保证。然而，美国的投资人发现，他们已经无路可退了。如果连最大的会计师行也不可信了，还能依靠谁来验证作为整个资本市场资金流动风向标的财务信息的真实性？1987年里根总统在美国注册会计师协会成立100周年之际，赞扬会计师职业是美国社会的栋梁。2001年美国的一项民意测验，会计职业还被列为最受人们尊敬的职业之一。昨日之美誉犹在，今天公众面对的却是这样一个残酷的现实。
在投资人的怒火背后，在股市大跌的背后，凸显的是人们内心深处对资本市场的深深的恐惧。从某种意义上说，布什总统2002年7月30日签署的《2002年萨贝恩斯—奥克斯利法案》（以下简称《索克斯法案》。有关该法案的内容评介，参见《金融法苑》第52期《美国公司财务会计体制的重大变革》一文），不仅是对美国会计职业监管体制的改革，也寄托着全球资本市场对未来会计职业的莫大期望。
然而，现在就陶醉在期望中，恐怕还为时太早。
